例解适用增值税留抵退税政策，企业如何自查分析？_德瑞会计师事务所-会计事务所-财审税审评估验资审计报告

 

当前，伴随着国家一系列税费政策的鼎力支持，餐饮企业全力以“复”，城市往日的“烟火气”逐渐回归。最近一段时间，笔者发现，一些住宿和餐饮业纳税人，在享受全额退还增值税留抵税额政策过程中，存在少计销项税额，留抵税额不实的风险。下面，笔者结合实际案例，具体分析住宿和餐饮业企业面临的涉税风险，并给出完善增值税管理的建议，帮助住宿和餐饮业企业更准确地用好优惠，全力复工复产。

典型案例

甲公司（增值税一般纳税人）成立于2016年10月，是一家综合性酒店。甲公司现有从业人数260人，纳税信用等级为B级，2021年增值税销售额为8600万元（不含增值税，下同），2019年3月税款所属期的期末留抵税额为33.13万元。2022年3月7日，甲公司提交2022年度《适用加计抵减政策的声明》，按规定享受生活服务业加计抵减15%的优惠。自成立以来，甲公司未发生过虚开增值税专用发票、骗取留抵退税等税收违法行为，且未享受过即征即退、先征后返（退）政策；申请退税期间的进项构成比例为89.28%。

2021年7月—2022年6月，甲公司增值税销售额合计8000万元，其中提供住宿服务4600万元，餐饮服务1500万元，租赁服务1000万元，会展服务500万元，销售卷烟、旅游纪念品等400万元。甲公司发生的住宿和餐饮业等特定行业的销售额占比超过50%，属于特定行业纳税人，可以享受增值税全额留抵退税政策。

2022年6月，甲公司发生如下业务：提供住宿、餐饮、会议服务等确认销售额226.3万元；销售卷烟等货物确认销售额20万元；提供不动产租赁服务确认销售额10万元（选择适用简易计税办法）。6月，甲公司取得增值税专用发票26份，发票注明的进项税额为38万元。7月纳税申报期，甲公司增值税申报情况如下：上期留抵税额105.17万元，申报销项税额226.3×6%+20×13%=16.18（万元）；申报抵扣进项税额38万元；期末留抵税额38+105.17-16.18=126.99（万元）。

简易计税销售额10万元对应的应纳税额10×5%=0.5（万元）；当期计提加计抵减额为38×15%=5.7（万元），因当月抵减前的应纳税额为0，且增值税一般纳税人简易计税方法的应纳税额，不能从加计抵减额中抵减，故甲公司当期可抵减加计抵减额5.7万元全部结转下期抵减。

自查分析

为准确适用增值税留抵退税政策，避免相关涉税风险，甲公司对照《财政部 税务总局关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》（财政部 税务总局公告2022年第21号，以下简称“21号公告”）等相关政策规定，在7月申报期结束前开展一次全面自查。通过自查，甲公司发现自身的销项税额管理存在较多问题：

一是未足额申报未开票收入。经营中，部分消费者未就住宿、餐饮服务索取发票，甲公司仅申报了部分未开票收入。经自查，甲公司少申报住宿、餐饮未开票收入涉及销项税额18万元。

二是对外出租不动产计税方法适用错误。企业自查发现，对外出租的不动产是2016年5月1日后取得，根据《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第16号印发）规定，应适用一般计税方法计税，而甲公司按照简易计税方法，适用5%的征收率申报，少申报销项税额10×9%=0.9（万元），应补提0.9万元销项税额；多申报一笔简易计税应纳税额10×5%=0.5（万元），应在《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》第24栏“应纳税额合计”中扣减，当期该栏次填报数据应为0。

三是在对外出租不动产等业务中，未按规定申报转售给承租商户的水、电销售额。根据现行政策，甲公司应将提供给承租商户使用的水、电，分别按9%、13%的税率，计提增值税销项税额。经自查，共少计提销项税额1.57万元。

四是未按规定申报货物销售收入。经自查，甲公司将外购的烟酒等计入餐饮服务销售额。但按照规定，这类外购并未进行后续加工、直接对外销售的酒水等，应按销售货物适用13%的税率计提销项税额。该项业务少申报销项税额15.2万元。

五是未按规定申报广告位租赁销售额。甲公司酒店的建筑物外墙及电梯广告位对外租赁，现行政策规定，应按不动产经营租赁服务缴纳增值税。因该项不动产取得时间在2016年5月1日后，应适用一般计税方法，按照9%的税率计税。经自查，该项业务少计提销项税额2.7万元。

综上，甲公司应补提销项税额18+0.9+1.57+15.2+2.7=38.37（万元）。2022年6月税款所属期，甲公司的销项税额应为16.18+38.37=54.55（万元），期末留抵税额应为105.17+38-54.55=88.62（万元）。

甲公司2022年6月底的期末留抵税额为88.62万元，2019年3月属期期末留抵税额为33.13万元。根据21号公告和《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号）的规定，甲公司的增量留抵税额为88.62-33.13=55.49（万元），存量留抵税额为33.13万元。

2022年7月纳税申报期，甲公司可申请退还增量留抵税额55.49×89.28%×100%=49.54（万元）；同时可申请一次性退还存量留抵税额33.13×89.28%×100%=29.58（万元），即甲公司可在2022年7月纳税申报期申请留抵退税49.54+29.58=79.12（万元）。

此时，甲公司应按税务机关核准允许退还的留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”791200，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”791200；实际收到留抵退税款项时，借记“银行存款”791200，贷记“应交税费——增值税留抵税额”791200。甲公司取得退税款后，应及时将6月税款所属期的期末留抵税额调减为9.5万元（88.62－79.12），并于8月份申报时在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填报791200。

税务建议

留抵税额，是当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分。销项税额和进项税额申报是否准确，直接关系到企业能否合规退还留抵税额。当前，国家税务总局在快速退还企业留抵税额的同时，还严厉打击骗取留抵退税违法行为。住宿和餐饮业纳税人除需规避甲公司上述问题外，还应注意以下问题：

在增值税销项税额管理方面，应准确核算住宿和餐饮服务的销售额，并按规定如实开具发票。现行政策明确，购进餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。笔者提醒住宿和餐饮业纳税人，切勿因客户取得餐饮服务发票不得抵扣进项税额，而将提供的餐饮服务开具为住宿服务、会议展览服务等发票，产生混淆不同税目销售额、购销不匹配等涉税风险。

在增值税进项税额管理方面，住宿和餐饮业企业需要关注加计抵减额不能申请留抵退税。从增值税抵扣的形成机制来看，加计抵减额直接用于抵减当期应纳税额，并非一般意义上凭票抵扣或计算抵扣的进项税额。因此，加计抵减额不参与进项税额的计算，也不会形成留抵税额，故不能退还。